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约当产量比例分配法

商学院 田宁

  约当产量比例分配法是生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的一种非常重要的方法,是指按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配生产费用,计算完工产品与月末在产品成本的一种方法。

  顾名思义,这种方法是按比例分配,分配标准是约当产量。“约”是“大约”,“当”是“相当”,“约当产量”是指大约相当于完工产品的数量,因为完工产品已经100%完工,所以它的约当产量就是完工产品的数量;因为在产品是正在生产的产品,没有完工,所以要折合成完工产品的数量。只要能算出月末在产品的约当产量,套用分配率的通用公式,产品成本计算就迎刃而解。

  在产品约当产量的计算公式如下:

  在产品约当产量=在产品数量×在产品完工率

  其中,在分配直接材料费时,因为材料费的发生与材料的投入程度有关,所以完工率是指投料程度;在分配直接人工、制造费用等加工费时,因为加工费的发生与加工程度有关,所以完工率是指加工程度。

  例如,某公司生产费用采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间进行分配。月初及本月的生产费用共计87 500元,其中直接材料42 000元,直接人工26 000元,制造费用19 500元。本月完工产品600件,月末在产品100件,投料程度为100%,加工程度为50%。计算本月完工产品成本和月末在产品成本。

  首先分配材料费,因为投料程度是100%,所以月末在产品约当产量=100×100%=100(件)。分配过程如下:

  直接材料分配率=42 000/(600+100)=60

  完工产品应负担的直接材料60×600=36 000(元)

  月末在产品应负担的直接材料60×100=6 000(元)

  其次分配直接人工和制造费用,因为加工程度是50%,所以月末在产品约当产量=100×50%=50(件)。分配过程如下:

  直接人工分配率=26 000/(600+50)=40

  完工产品应负担的直接人工=40×600=24 000(元)

  月末在产品应负担的直接人工=40×50=2 000(元)

  制造费用分配率=19 500/(600+50)=30

  完工产品应负担的制造费用=30×600=18 000(元)

  月末在产品应负担的制造费用=30×50=1 500(元)

  最后,计算加总完工产品成本与月末在产品成本。

  本月完工产品成本=36 000+24 000+18 000=78 000(元)

  月末在产品成本=6 000+2 000+1 500=9 500(元)

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