附有销售退回条款的销售属于特定交易，会计处理比较复杂，对于初学者来说难度较大。现结合个人理解，对《初级会计实务》教材上的例题进行详细讲解，希望对参加初级会计职称考试的同学能够有所帮助。

　　【案例引入】甲公司是一家健身器材销售公司。2023 年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为32.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2023年12月1日之前支付货款，在2024年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。在2023 年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有 10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。

　　(1)2023 年11月1日甲公司发出健身器材时可以分两步处理：

　　第一步，假设没有退货条款，确认5000件收入，结转5000件成本。

　　借：应收账款 2 825 000

　　　贷：主营业务收入 2 500 000(5000×500)

　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 325 000(2500000×13%)

　　借：主营业务成本 2 000 000(5000×400)

　　　贷：库存商品 2 000 000

　　第二步，考虑退货条款。

　　甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%，也就是估计会退货1000件，冲收入(这是估计的应付退货款，所以贷方计入预计负债，因为没开红字发票，所以不能冲增值税)，冲成本(这也是估计的，先计入应收退货成本，真的退回，增加库存商品)。

　　借：主营业务收入 500 000(1000×500)

　　　贷：预计负债——应付退货款 500 000

　　借：应收退货成本 400 000

　　　贷：主营业务成本 400 000(1000×400)

　　(2)2023年12月1日前收到货款时，做收款的会计分录即可：

　　借：银行存款 2 825 000

　　　贷：应收账款 2 825 000

　　(3)在2023 年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估：

　　甲公司认为只有 10%的健身器材会被退回，那就是估计500件会发生退货。因为11月1日估计会退回1000件，已经做过账了，等于原来多估计了500件，要转回多估计的500件的收入和成本，同时减少预计负债和应收退货成本。

　　借：预计负债——应付退货款 250 000(500×500)

　　　贷：主营业务收入 250 000

　　借：主营业务成本 200 000 (500×400)

　　　贷：应收退货成本 200 000

　　【拓展】实际发生退货时，考虑以下三种情况

　　情况一：2024年3月31 日实际退货量为500 件，退货款项已经支付。

　　分析：和原来预估退货500件一致。企业开红字发票，金额250 000元，增值税32 500元，退款282 500元;同时收到退回的500件商品验收入库。

　　借：库存商品 200 000(500×400)

　　　贷：应收退货成本 200 000

　　借：预计负债 250 000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)32 500

　　　贷：银行存款 282 500 (500×500×1.13)

　　情况二：2024 年3月31日实际退货量为400件，退货款项已经支付。

　　分析：这种情况比原来估计的500件少了100件，所以除了收货400件外，转回100件收入，100件成本。企业开红字发票，金额200 000元，增值税26 000元，退款226 000元。

　　借：库存商品 160 000(400×400)

　　　　主营业务成本 40 000(100×400)

　　　贷：应收退货成本 200 000

　　借：预计负债 250 000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)26 000

　　　贷：银行存款 226 000(400×500×1.13)

　　　　　主营业务收入 50 000(100×500)

　　情况三：2024 年3月31日实际退货量为600件，退货款项已经支付。

　　分析：这种情况比原来估计的500件多了100件，所以除了收货600件外，继续冲100件收入，冲100件成本。企业开红字发票，金额300 000元，增值税39 000元，退款339 000元。

　　借：库存商品 240 000 (600×400)

　　　贷：应收退货成本 200 000

　　　　　主营业务成本 40 000(100×400)

　　借：预计负债 250 000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)39 000

　　　　主营业务收入 50 000(100×500)

　　　贷：银行存款 339 000(600×500×1.13)